НДС и ДДУ

Вопрос:
Добрый день!.
Строительная компания с 2016-2018 гг, строила дома по ДДУ. Выступала в лице Застройщика-Заказчика. Выполняла работы собственными силами в части строительных работ с них исчисляла НДС. Со стоимости работ выполненные субподрядными организациями НДС не начислялся. Вопрос, имеется ли судебная практика, чтобы обложить этот дом только в части выполненных работ собственными силами.
Ответ:

Добрый день.

По нашему мнению, если льгота по ндс на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не применялась, то

денежные средства участников признаются полученными в счет оплаты работ по строительству МКД и облагаются НДС в общеустановленном порядке, то есть застройщик:

- начисляет «авансовый» и «отгрузочный» НДС;

- принимает к вычету суммы «входного» налога по расходам на строительство и собственное содержание.

Рекомендуем ознакомиться с развернутым ответом в приложении.


О расчетах с бюджетом по НДС застройщиков МКД при разных способах строительства Известно, что строительство МКД может осуществляться силами подрядных организаций или самим застройщиком, в том числе с привлечением подрядчиков для выполнения некоторых работ. В первом случае застройщик оказывает только услуги по организации строительства, не выполняя СМР, даже частично. Зависит ли порядок исчисления НДС от способа строительства? Регулирующие органы считают, что порядок исчисления этого налога зависит от способа строительства. В частности, в случае выполнения СМР силами застройщика (в том числе с привлечением подрядных организаций) денежные средства участников признаются полученными в счет оплаты работ по строительству МКД и облагаются НДС в общеустановленном порядке, то есть застройщик: начисляет «авансовый» и «отгрузочный» НДС; принимает к вычету суммы «входного» налога по расходам на строительство и собственное содержание. Данная позиция отражена в письмах Минфина России от 01.06.2015 № 03-07-10/31550, от 26.10.2011 № 03-07-10/17 и от 25.03.2008 № 03-07-10/02. Причем она соответствует правоприменительной практике. В частности, из п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 следует, что застройщика, не выполняющего одновременно функции подрядчика, необходимо квалифицировать как посредника, который включает в базу для исчисления НДС вознаграждение за услуги по организации строительства и сумму оставшейся в его распоряжении экономии (при ее наличии). Соответственно, если организация не занимается исключительно посреднической деятельностью, денежные средства участников признаются полученными в целях оплаты работ по строительству МКД (постановления АС СЗО от 20.07.2017 № Ф07-6302/2017 по делу № А56-58158/2016, АС УО от 07.04.2017 № Ф09-1346/17 по делу № А50-10536/2016 и др.). К сведению: по мнению Минфина, участие застройщика в выполнении СМР не является препятствием для применения освобождения на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. В таком случае застройщик не вправе принимать к вычету «входной» НДС по расходам на собственное содержание и обязан организовать раздельный учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций либо отказаться от использования льготы (Письмо Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-10/17). При втором способе создания МКД (застройщик не принимает участия в выполнении СМР) облагаться НДС будут вознаграждение за услуги по организации строительства и сумма оставшейся в распоряжении застройщика экономии (п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ № 33). Соответственно, к вычету предъявляется «входной» НДС по расходам на собственное содержание, застройщик не может воспользоваться вычетом со стоимости затрат, связанных со строительством. Норма закона: не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) услуги застройщика на основании ДДУ, заключенного в соответствии с Законом об участии в долевом строительстве (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). К объектам производственного назначения в целях настоящего подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Сказанное справедливо, если застройщик отказался от применения освобождения на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. В противном случае (то есть при использовании этой льготы) НДС не облагаются как полученные от дольщиков денежные средства, так и оставшаяся в распоряжении застройщика экономия – положительная разница между общей суммой финансирования и затрат на строительство (письма Минфина России от 06.12.2016 № 03-07-11/72477, от 26.05.2016 № 03-07- 14/30199, от 15.08.2012 № 03-07-10/17 и от 29.07.2011 № 03-07-07/43, Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2017 по делу № А13-8355/2016 – оставлено в силе Постановлением АС СЗО от 05.05.2017 № Ф07-3209/2017). 23.12.2021, 10:54 О расчетах с бюджетом по НДС застройщиков МКД при разных способах строительства https://www.audit-it.ru/articles/account/p929761.html 2/2 Итак, независимо от применения (неприменения) льготы в соответствии с пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, в случае если застройщик не выполняет СМР при передаче дольщику объекта недвижимости не происходит передачи права собственности, в связи с чем у застройщика не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС. При этом суммы НДС, предъявленные подрядными организациями, а также поставщиками товаров (работ, услуг) при строительстве объекта недвижимости, вычету у застройщика не подлежат (Письмо ФНС России от 22.09.2017 № СД-4-3/19111@). Обратите внимание: судебная практика подтверждает, что не увенчаются успехом попытки застройщиков применить вычет в отношении покупок, предназначенных для использования при строительстве МКД. Суды отклоняют ссылки на то, что организация занимается не только строительством, но и перепродажей материалов и оборудования. Дело в том, что налоговики научились собирать доказательства того, что покупки используются и (или) будут использоваться исключительно в не облагаемых НДС операциях. Обосновывая свою позицию, инспекторы ссылаются на протоколы осмотра мест хранения МПЗ (строительных площадок), условия договоров и сведения из «первички» о пунктах доставки материалов и оборудования, протоколы допросов работников и т. д. (см., например, Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2017 № 08АП-10103/2017 по делу № А75-4758/2017). Таким образом, порядок расчетов с бюджетом по НДС определяется как способом строительства, так и тем, применяет ли застройщик освобождение от налогообложения стоимости оказываемых дольщикам услуг на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.


Комментарии:

В настоящий момент здесь нет комментариев. Заполните форму ниже и выскажите свое мнение.

Внимание! Все комментарии проходят ручную модерацию. Сообщения, в которых присутствует реклама или которые не относятся к теме обсуждения, не публикуются.
(на этот e-mail Вы получите ответ)

обновить код
* - Данные, обязательные для заполнения