Бухгалтерские услуги: Бухгалтерский учет в торговле

Организации нередко совмещают два специальных режима - УСНО и ЕНВД, причем часто такое совмещение отнюдь не желание организации, а выполнение требований законодательства, ведь перечень видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, достаточно широк. Организации, совмещающие два налоговых режима, обязаны вести раздельный учет. Данное требование закреплено в законодательстве, но методика ведения учета и распределения затрат там не прописана. Вот и приходится организациям довольствоваться разъяснениями налоговых органов и Минфина. УСНО и ЕНВД: необходимость ведения бухучета При совмещении УСНО и ЕНВД у налогоплательщиков часто возникает вопрос, надо ли вести бухгалтерский учет. Ведь плательщики УСНО законодательно освобождены от ведения бухучета, а организациям, применяющим ЕНВД, законодательство таких льгот не предоставляет. Минфин в Письме от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70 высказывает такую точку зрения: организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно Закону N 129-ФЗ не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации, то есть по всем видам предпринимательской деятельности. Аналогичная точка зрения высказана и в Письмах Минфина России от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230, от 16.12.2005 N 03-11-04/2/156, УФНС по г. Москве от 06.06.2007 N 18-11/3/052731@, от 01.03.2005 N 18-11/3/12959. Таким образом, если организации осуществляют только УСНО, им еще можно вести лишь налоговый учет и бухучет ОС и НМА, однако когда речь идет о совмещении режимов, то ведение бухгалтерского учета в полном объеме обязательно. Иначе как организация будет вести раздельный учет доходов и расходов, распределять расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности? Если порядок ведения бухгалтерского учета ясен, возникает следующий вопрос: необходимо ли составлять и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность организации, совмещающей два специальных налоговых режима? Возникновение данного вопроса обусловлено теми же причинами, что и возникновение вопроса об особенности ведения бухгалтерского учета. Позиция Минфина по данному вопросу уже сложилась: организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно Закону N 129-ФЗ не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации. Несмотря на то, что организации, применяющие УСНО, освобождены от ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности, плательщики ЕНВД этого права не имеют. В Письме от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230 Минфин указывает, что при составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Законом N 129-ФЗ, так как п. 2 ст. 13 названного Закона установлен перечень составляющих бухгалтерской отчетности организации: - бухгалтерский баланс; - отчет о прибылях и убытках; - приложения к ним, предусмотренные нормативными актами; - аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; - пояснительная записка. Примечание. Согласно ст. 346.17 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут налоговый учет с использованием кассового метода. Налогоплательщики, совмещающие УСНО и ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и составляют отчетность с использованием метода начислений. Аналогичную точку зрения высказывает Минфин в Письмах от 14.07.2003 N 16-00-14/220, от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154. Раздельный учет не право, а обязанность! Прежде всего, хотелось бы отметить, что ведение раздельного учета в тех случаях, когда это прямо предписано НК РФ, - обязанность налогоплательщиков. В данном случае именно так обстоит дело при совмещении организацией УСНО и ЕНВД. Такое требование содержится как в главе НК РФ, регулирующей ЕНВД, так и в главе НК РФ, посвященной УСНО. Пунктом 8 ст. 346.18 НК РФ установлено: налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Кроме того, требование о ведении раздельного учета при совмещении налоговых режимов содержится и в гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ: налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли, подлежащей обложению ЕНВД, а также иные виды предпринимательской деятельности, в частности оптовую торговлю и розничную торговлю, не подлежащую переводу на уплату ЕНВД, в том числе на основании пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, должны вести раздельный учет в целях исчисления налогов, уплачиваемых в соответствии с иными режимами налогообложения. Данная позиция разъясняется финансовым ведомством в Письме от 28.12.2005 N 03-11-02/86. Какие последствия ждут совмещающую два налоговых режима организацию, не ведущую раздельного учета? Привлечь организацию к ответственности за невыполнение обязанности по ведению раздельного учета налоговые органы не вправе. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение приведены в гл. 16 НК РФ, которая не содержит такого налогового правонарушения, как отсутствие ведения раздельного учета. Следовательно, факт неведения организацией раздельного учета не является самостоятельным налоговым правонарушением. В то же время отсутствие раздельного учета может привести к негативным налоговым последствиям. В случае если не организован раздельный учет, организация не сможет достоверно определить налоговую базу и рассчитать соответствующую ей сумму налога, подлежащую уплате по одному или нескольким осуществляемым видам деятельности. А это уже может привести к неуплате или неполной уплате суммы налога и повлечь за собой налоговые санкции, предусмотренные ст. 122 НК РФ. Итак, мы выяснили, что при совмещении УСНО и ЕНВД ведение раздельного учета обязательно. Но что такое раздельный учет и как его организовать? Цель раздельного учета заключается в распределении доходов и расходов организации между видами деятельности. Что касается доходов, то в большинстве случаев их отнесение к тому или иному виду деятельности не представляется затруднительным. Однако существуют такие виды доходов (например, сумма процентов, начисленных банком на остаток денежных средств на счете организации, сумма скидки, полученная от поставщика при выполнении определенных условий и т.п., то есть в основном внереализационные доходы), которые однозначно нельзя отнести к какому-либо виду деятельности - на этот счет есть разъяснения Минфина. В Письме от 06.07.2005 N 03-11-04/3/7 Минфин указывает, что организация, совмещающая УСНО и ЕНВД, доходы от реализации имущества учитывает в составе доходов от реализации, облагаемых в рамках упрощенной системы, при этом не имеет значения, в каком виде деятельности использовалось данное имущество. В аналогичном порядке следует учитывать сумму внереализационных доходов в виде процентов по депозитным вкладам, а также положительную курсовую разницу, образующуюся по валютному счету в банке. А в Письме от 01.12.2006 N 03-11-04/3/519 Минфин на вопрос налогоплательщика о возможности распределить между видами деятельности (общий режим и ЕНВД) доход в виде скидки от поставщика за выполнение условий договора при приобретении товара, который будет использоваться в обоих видах деятельности, отвечает, что налогоплательщик имеет такую возможность: часть дохода в виде скидок, предоставляемых организации организацией-поставщиком за выполнение определенного объема закупок, может быть отнесена к доходам, получаемым в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД. Расходы организации, совмещающей УСНО и ЕНВД, в зависимости от принадлежности к тому или иному виду деятельности можно разделить на три группы: - затраты, которые относятся исключительно к деятельности, облагаемой по УСНО; - затраты, которые относятся исключительно к деятельности, облагаемой ЕНВД; - затраты, которые относятся и к тому, и к другому виду деятельности. На практике распределение затрат последней группы между видами деятельности вызывает наибольшие затруднения.

Группа компаний «Цензор» предлагает различные услуги бухгалтера физическим и юридическим лицам, в том числе и услуги бухгалтерского обслуживания.